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[会计实务] 【会计案例】企业所得税非暂时性差异的案例解析

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发表于 2016-12-11 20:44:44 | 显示全部楼层 |阅读模式
注:非暂时性差异曾经的另一种表述为永久性差异。
案例一:某电器公司2014年利润总额100万元,该企业取得了国债利息收入10万元,无其他所得税方面的差异,企业所得税率25%.
川哥讲会计 解析:国债利息是免税项目,不需要缴纳企业所得税,但是国债利息已经计入财务费用的贷方冲减了财务费用,所以企业实际的应纳税所得额=100-10=90万。
签于某些初学者仍然不太理解上述计算方法,川哥耐心的再详细说说,国债利息之外的利润总额应该为90万,国债利息收入10万,所以体现在利润表上的利润总额为100万,也就是,2014年100万的利润总额之中,只有90万是应纳税所得额,而10万的国债利息收入因为免税所以无需计税。
因此,会计分录为:
借:所得税费用                                22.50
贷:应交税费-应交企业所得税       22.50
延伸说明:由于国债利息是免税项目,免了就是免了,现在不用征收,以后也不会征收,因此今年直接在利润总额的基础上调减应纳税所得额即可,对以后年度没有任何影响。这样的差异我们称之为非暂时性差异,对于非暂时性差异,对以后年度没有影响;对于暂时性差异,对以后年度有影响。如果您不了解什么事暂时性差异,请查阅川哥的关于递延所得税方面的文章。

案例二:某电器公司2014年利润总额100万元,该企业发生了不符合国家扣除规定的普通捐赠10万元,无其他所得税方面的差异,企业所得税率25%.
川哥讲会计 解析:企业除了捐赠之外的利润总额为110万,由于捐赠支出10万已经计入营业外支出,从而导致利润表上的利润总额体现为100,该支出不符合国家规定不能扣除,那么应纳税所得额应该为110万。
因此,会计分录为:
借:所得税费用                              27.50
贷:应交税费-应交企业所得税      27.50

延伸说明:由于不符合国家规定的普通捐赠不能扣除,以后也不能扣除,因此今年直接在利润总额的基础上调增应纳税所得额即可,对以后年度没有任何影响。这样的差异我们称之为非暂时性差异,对于非暂时性差异,对以后年度没有影响;对于暂时性差异,对以后年度有影响。

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顶顶多好
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说的非常好
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